早在2019年3月20日，《财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)正式发布。公告对增值税征退税率进行了调整，并对2019年6月30日前出口货物服务如何适用退税率进行了明确。
一、关于增值税税率调整
【文件规定】
增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。
原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。
用一句话概括这次增值税退税率调整，就是“征退16%同降为征退13%，征退10%同降为征退9%，其他退税率不变”。
此次退税率调整范围仅仅限于原征退税率一致(16%或10%)的情况，原来征退税率不一致的，只对征税率进行了调整，退税率没有调整。
调整后，现行的出口退税率仍为5档(不包括离境退税)，分别是13%、10%、9%、6%、0。调整情况可以见下表：
第1-2行的情况是本次调整范围，征税率、退税率同时降低。这种情况对出口企业来讲，购进时的进项税额和出口后的应退税额都会减少，特别是对于生产企业，按照免抵退税方法计算的免抵税额也会随之减少，对税务机关的免抵调库产生影响，税务机关应特别关注。
第3-6行的情况是征税率降低，退税率不变。这种情况对出口企业来讲，会造成征退税差额减少，从而降低企业成本。
第7-8行是取消出口退税的货物。随着征税率的降低，应征税额也随之减少。
总体来说，这次退税率调整后，退税额度和规模会有所下降，但是退税水平不会变化或略有提高，而且可以减少资金占用，降低企业税收负担，降低出口成本，对出口企业来讲是利好消息。
二、关于退税率调整的过渡期
【文件规定】
2019年6月30日前(含2019年4月1日前)，纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率，购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率;适用增值税免抵退税办法的，执行调整前的出口退税率，在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。
过渡期政策仅适用于本次调整退税率的出口货物服务，未调整退税率的，不涉及过渡期问题。
过渡期政策用一句话概括，就是“过渡期结束前，外贸企业按照购进发票的征税率退税，生产企业按照调整前退税率退税”。那么：
第一个问题：为什么要设置过渡期?外贸企业和生产企业的过渡期规定为什么不一样?是不是不公平?
设置过渡期，主要是考虑到在退税率调整前出口企业已经按原16%(10%)税率购进的货物服务，出口后如果按照调整后的退税率13%(9%)计算退税额的话，会出现征多退少的问题，为保障企业的合法权益，设置了3个月的过渡政策。
外贸企业和生产企业规定了不同的过渡期政策，是由于两种不同的退税计算方法造成的，虽然表面上看有区别，但是实质是一样的。
先说外贸企业，采取的是免退税方法，是按照进项发票计算退税额的。对于这次调整退税率的货物服务，在过渡期内就是购进时缴多少税，出口后退多少税，缴的多退的多，缴的少退的少。
再看生产企业，采取的是免抵退税方法，是按照外销收入计算免抵退税额的，注意计算出来的是免抵退税额，不是应退税税额。生产企业能退多少税，是要与留抵税额，也就是与进项税额进行比较后才能知道，生产企业退的税也是进项税。所以说，对于这次调整退税率的货物服务，在过渡期内生产企业也是购进时缴多少税，出口后退多少税，缴的多退的多，缴的少退的少，与外贸企业是一样的，不存在不公平问题。
第二个问题：在过渡期规定中为什么要强调“2019年4月1日前”?过渡期政策中加括号的(含2019年4月1日前)有什么意义呢?
个人认为，这个(含2019年4月1日前)对生产企业没有特别意义。因为按照过渡期政策规定，生产企业2019年6月30日前出口的货物服务，执行调整前的出口退税率，本身就包括了2019年4月1日前，也就是说如果把(含2019年4月1日前)这个括号去掉，也不会影响生产企业过渡期政策的执行。
那么，如果把(含2019年4月1日前)这个括号去掉，对外贸企业执行过渡期政策有什么影响吗?
由于外贸企业存在“先出口，后开票”的现象，所以外贸企业2019年4月1日前出口的货物服务，在2019年4月1日后取得进项发票的情况是非常普遍的。
所以，加(含2019年4月1日前)这个括号的第一个意思就是把过渡期提前到2019年4月1日前，即2019年4月1日前出口的货物服务也适用过渡期政策。
另一个问题就是：外贸企业2019年4月1日前出口的适用16%(10%)税率的货物服务，如果取得税率为13%(9%)的进项发票，能不能适用过渡期政策呢?特别是按照纳税义务发生时间的规定，应该取得税率为16%(10%)的进项发票，但供货企业没有按照规定开具，而是开具了税率为13%(9%)的发票，外贸企业能不能退税呢?
这种情况下，税务机关如果认为外贸企业没有按照规定取得进项发票，是可以不予办理此笔业务的出口退税的，这就使得外贸企业处于两难境地。
因此，个人认为，加(含2019年4月1日前)这个括号的第二个意思就是明确了外贸企业2019年4月1日前出口的适用16%(10%)税率的货物服务，只要取得税率为13%(9%)的进项发票，是可以按照过渡期规定办理退税的。避免了税企之间的争议，解决了外贸企业的实际问题。
第三个问题：如何理解“在计算免抵退税时，适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算”?
为什么会出现“适用税率低于出口退税率”呢?这是因为征税率没有过渡期，退税率规定了过渡期。即自2019年4月1日起，征税率已经调整为13%(9%)了，但按照过渡期政策，符合条件的，退税率仍可以执行16%(10%)，这样就造成征税率小，退税率大的情形。
按照免抵退税办法的规定，当征退税率不一致时，应当按照征退税率之差计算不得免征和抵扣税额，计算公式为：
当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)
从操作层面上讲，这个计算过程是由计算机自动完成的。新版出口退税申报系统的出口退税率文库已经更新为2019B版，涉及本次退税率调整的出口货物服务，凡是2019年4月1日后出口的，征税率均自动显示为13%(9%)且不允许修改，退税率也自动显示为13%(9%)但是允许修改。符合过渡期规定的，企业应手动修改退税率为16%(10%)，这就出现了征税率小，退税率大的情况，造成申报系统自动计算的当期不得免征和抵扣税额为负数。为了解决这个问题，就明确了“适用税率低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算”的规定。